普陀律師為您講解行為人既虛開增值稅專用發(fā)票又虛開抵扣稅款發(fā)票是否是數(shù)罪并罰

　　司法實踐實踐中形成往往比較簡單將增值稅發(fā)票上記載的17％稅額（或其他地區(qū)稅率）簡單相加作為虛開或被騙取稅款金額，筆者并不認為現(xiàn)在這樣的做法是不合理的，刑法上的虛開增值稅專用發(fā)票中的“虛開稅款數(shù)額”應指依法治理應當向國家機構繳納的稅款或被騙取的稅款，而不是那么增值稅發(fā)票上記載的17％稅款金額。普陀律師為您講解一下需要了解的內(nèi)容。

　　因此，從國家稅款損失的角度去考慮，在無法快速準確定位確定每個國家稅款損失保險金額的情況下，筆者一直認為應采用結合當?shù)赝袠I(yè)水平平均稅負法去計算整個國家稅款損失貸款金額。筆者本人認為農(nóng)業(yè)機械的直接以增值稅專用發(fā)票記載的稅款金額指標作為定案的依據(jù)，顯然是無視增值稅本身不僅具備的中性稅收結構以及大學生具備抵扣進項稅功能需求這一時代特性。

　　因此，筆者堅持認為，對于虛開增值稅專用發(fā)票案件，應考慮到幼兒實際的實際生產(chǎn)稅負，即實際給國家稅款造成的損失，這才能更好體現(xiàn)罪刑相當?shù)脑瓌t。

　　由于我國增值稅發(fā)票具備的抵扣功能，因此我們?nèi)菀装l(fā)展造成一個國家進行稅款的流失，且隨著“營改增”試點的實施，增值稅與企業(yè)文化之間關系日益緊密聯(lián)系生活密切的，但由于增值稅中性稅收的特性。

　　導致對虛開增值稅專用發(fā)票的認定方面存在具有一定的爭議，筆者以期可以通過分析本文對虛開增值稅專用發(fā)票罪疑難問題認定及辯護思路提供學生一定的參考和借鑒。虛開增值稅專用發(fā)票案件頻發(fā)，聯(lián)合打擊力度加大。

　　2018年8月，國家稅務總局、公安部、海關總署和中國人民銀行聯(lián)合開展了打擊虛假發(fā)票、虛假退稅和稅收優(yōu)惠的專項行動。截至今年9月，已有40多萬家公司受到調(diào)查，到2021年，共有4萬多人受到調(diào)查，其中包括許多企業(yè)家。

　　隨著最高人民檢察院和國家外匯管理局的正式加入，現(xiàn)已擴大為六個部門的聯(lián)合打擊機制。2022年1月26日，國家稅務總局辦公室主任、新聞發(fā)言人黃云在國務院新聞發(fā)布會上表示，今年要進一步加強精確監(jiān)督，規(guī)范打擊行為，揭露典型案件，嚴肅查處各類涉稅犯罪。

　　深圳市稅務局有關負責人表示，稅務機關將按照六部門的要求，正常部署打擊涉稅犯罪工作。未來將對稅收部門進行更嚴格的監(jiān)管，打擊力度也將更大。其中，虛開增值稅專用發(fā)票行為將成為稅務稽查和涉稅犯罪處罰的重點。企業(yè)應重視財稅合規(guī)建設，避免刑事風險的發(fā)生。

　　虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪門檻低，處罰嚴厲。虛開企業(yè)增值稅進行專用電子發(fā)票罪規(guī)定在發(fā)展我國《刑法》第二百零五條，該條文是選擇性罪名，同時可以規(guī)定了虛開增值稅作為專用網(wǎng)絡發(fā)票罪、虛開用于信息騙取國家出口貿(mào)易退稅管理發(fā)票罪和虛開抵扣稅款發(fā)票罪。

　　當行為人既虛開了中國增值稅通過專用發(fā)票，又虛開了一個用于公司騙取出口商品退稅發(fā)票和抵扣稅款發(fā)票時，只認定為“虛開增值稅專用發(fā)票、用于數(shù)據(jù)騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”，不需要進行數(shù)罪并罰。

　　本文僅就虛開增值稅專用發(fā)票罪進行論述。虛開增值稅發(fā)票的行為，包括為他人開具虛假發(fā)票、為自己開具虛假發(fā)票、讓他人為自己開具虛假發(fā)票、或者介紹他人開具虛假發(fā)票，只要其中一項行為達到一定的標準，即屬犯罪。

　　一方面，虛開增值稅專用發(fā)票罪的門檻極低。根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》(高檢法字〔2010〕23號)第六十一條規(guī)定，虛開稅款數(shù)額在一萬元以上或者騙取國家稅款數(shù)額在五千元以上的，應予立案追訴。

　　普陀律師提醒大家，另一重要方面，虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑罰也十分嚴厲。根據(jù)《最高國家人民對于法院提出關于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準要求有關環(huán)境問題的通知》（法[2018]226號）的規(guī)定，只要自己虛開的稅款數(shù)額在250萬元通過以上數(shù)據(jù)或者有其他學生特別發(fā)展嚴重影響情節(jié)的，本罪的最高法定刑可達無期徒刑。而在《刑法修正案（八）》頒布實施之前，最高法定刑甚至我們可以同時達到一個死刑。